Установлено нарушение налоговым органом процедуры взыскания денежных средств

В постановлении от 15.12.2008 № КА-А41/11760-08 ФАС Московского округа рассмотрел следующую спорную ситуацию. Инспекция 10 марта 2008 года направила организации требование об уплате налога, пеней и штрафа от 30 января 2008 года. В данном требовании организации предложено в срок до 19 февраля 2008 года погасить общую задолженность, в том числе по налогам (сборам). Организация требование от 30 января 2008 года не исполнила, в связи с чем инспекция приняла решение от 29 февраля 2008 года о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) -- организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента -- организации, индивидуального предпринимателя в банках. Не согласившись с указанным решением, организация обратилась в суд.
Арбитры определили, что согласно статье 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном в статьях 46-48 НК РФ. В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в срок не позднее шести дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.
Судьи установили, что требование об уплате налога, пеней и штрафа по состоянию на 30 января 2008 года, в связи с неисполнением которого принято решение от 29 февраля 2008 года, направлено в адрес общества 10 марта 2008 года. Это подтверждается имеющимся в материалах дела штампом на конверте. Следовательно, решение о взыскании принято до направления требования налогоплательщику, что свидетельствует о нарушении налоговым органом процедуры бесспорного взыскания денежных средств.
Кроме того, суд отметил, что требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному представителю или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. Если указанными способами требование вручить невозможно, оно подлежит направлению по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Однако суд установил, что инспекцией не представлены доказательства, свидетельствующие о вручении заявителю указанного требования любым из указанных способов.
Также ссылаясь на пункт 3 статьи 46 НК РФ и постановление Пленума ВАС РФ № 25 от 22.06.2006, арбитры отметили, что предъявление требования об уплате налога, пеней и штрафа является необходимым условием для последующего принудительного взыскания.
Кроме того, требованием устанавливается срок для его исполнения, с истечением которого налоговое законодательство связывает возникновение у налогового органа права на принудительное взыскание указанной в требовании задолженности в бесспорном и судебном порядке.
Нарушение установленной НК РФ процедуры не может расцениваться как несущественное, так как введение этой процедуры направлено на соблюдение прав налогоплательщика, предусмотренных в подпункте 9 пункта 1 статьи 21 и статье 46 НК РФ, и его защиту от необоснованных претензий. Таким образом, суд признал решение налогового органа о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщика недействительным.
Московский налоговый курьер